W przypadku gdy podmiot nabywa usługę, a następnie odsprzedaje ją kontrahentowi w tzw. stanie nieprzetworzonym, uznawany jest za podatnika, który taką usługę świadczy. Świadczenie takich usług powinno zostać opodatkowane podatkiem VAT według stawki właściwej dla danego rodzaju usług. Tak wyjaśnił Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 26 marca 2024 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.63.2024.2.ALN.
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwróciła się gmina (podatnik VAT), która realizuje zadanie polegające na budowie gminnego centrum przesiadkowego. Wykonawcą tej inwestycji jest firma, która jest czynnym podatnikiem VAT. Wykonawca, wykonując zlecone czynności w zakresie usług budowlanych będzie korzystał z energii elektrycznej (podczas wykonywania prac na danym obiekcie). Jednakże to gmina posiada podpisaną umowę z dostawcą energii elektrycznej, dostarczaną do obiektu będącego przedmiotem prac. Na terenie objętym zadaniem zamontowane są liczniki energii elektrycznej, a faktury za korzystanie przez wykonawcę z przyłączy energetycznych są wystawiane przez dostawcę na gminę. Z kolei gmina będzie obciążała kosztami zużycia energii elektrycznej wykonawcę na podstawie tzw. refaktur.
Od organu podatkowego gmina oczekiwała odpowiedzi m.in. na pytanie, czy sprzedaż energii elektrycznej przez nią na rzecz wykonawcy na podstawie tzw. refaktur stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT.
Dyrektor KIS wyjaśnił, że stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw, jako usługobiorca, a następnie, jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie.
Dyrektor KIS stwierdził, że przy dostawie energii elektrycznej mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. odsprzedażą towarów zakupionych przez gminę od dostawcy energii elektrycznej). Dokonując nabycia energii elektrycznej w imieniu własnym w pierwszej kolejności gmina traktowana jest jako nabywca. Natomiast przenosząc koszty energii elektrycznej na wykonawcę, występuje jako dostawca tego samego towaru. Zatem w przedstawionych okolicznościach, zdaniem organu, gmina wykonując czynności na warunkach i w okolicznościach właściwych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - powinna być traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
W konsekwencji czynność przeniesienia kosztów dostawy energii elektrycznej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w związku z art. 7 ust. 1 tej ustawy.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
